企业所得税课件.ppt

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企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税 20072007年年3 3月月1616日经十届全国人大五次会日经十届全国人大五次会议审议通过，议审议通过，20082008年年1 1月月1 1日正式施行日正式施行中华人民共和国企业所得税法在四中华人民共和国企业所得税法在四个方面进行了统一个方面进行了统一:1.1.统一纳税人统一纳税人 2.2.统一税率统一税率 3.3.统一税前扣除项目统一税前扣除项目 4.4.统一税收优惠统一税收优惠企业所得税企业所得税的特点：企业所得税的特点：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（二）征税对象为应纳税所得额（二）征税对象为应纳税所得额（三）征税以量能负担为原则（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法（四）实行按年计征、分期预缴的办法企业所得税第一节第一节 纳税人、征税对象与纳税人、征税对象与 所得来源地所得来源地一、纳税人和征税对象一、纳税人和征税对象二、所得来源地二、所得来源地企业所得税 一、一、纳税人和征税对象纳税人和征税对象企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的的企业企业和和其他取得收入的组织其他取得收入的组织。

个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人是企业所得税的纳税人居民企业居民企业企业纳税人企业纳税人 非居民企业非居民企业企业所得税应税所得包括哪些内容?企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得得销售货物所得销售货物所得提供劳务所得提供劳务所得转让财产所得、股息红利转让财产所得、股息红利等权益性投资所得等权益性投资所得利息所得利息所得租金所得租金所得特许权使用费所得特许权使用费所得接收捐赠所得接收捐赠所得其他所得其他所得企业所得税（一）居民企业及其征税对象（一）居民企业及其征税对象居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业境内的企业居民企业承担居民企业承担全面纳税义务全面纳税义务，应，应当就其来源于中国当就其来源于中国境内、境外的所得境内、境外的所得缴纳企业所得税缴纳企业所得税全面纳税义务体现了全面纳税义务体现了税收管辖权中的属人税收管辖权中的属人原则（居民管辖权）。

原则（居民管辖权）企业所得税 （二）非居民企业（二）非居民企业及其征税对象及其征税对象非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设设立机构、场所立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业场所，但有来源于中国境内所得的企业非居民企业承担非居民企业承担有限纳税义务有限纳税义务就其来源于中国就其来源于中国境内的所得缴纳境内的所得缴纳企业所得税企业所得税有限纳税义务体现有限纳税义务体现了税收管辖权中的了税收管辖权中的属地原则（地域管属地原则（地域管辖权）辖权）企业所得税二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定1.1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定2.2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定3.3.转让财产所得转让财产所得（1 1）不动产转让所得按照不动产所在地确定）不动产转让所得按照不动产所在地确定（2 2）动产转让所得按照转让动产）动产转让所得按照转让动产 的企业或者机构、场所所在地确定。

的企业或者机构、场所所在地确定（3 3）权益性投资资产转让所得）权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定按照被投资企业所在地确定企业所得税4.4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定得的企业所在地确定5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定住所地确定6.6.其他所得，由国务院财政、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定税务主管部门确定企业所得税第二节第二节 税率与税基税率与税基一、税率一、税率二、税基二、税基企业所得税种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业预提所得税税率20%（实际征税时适用l0%税率 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业一、税率一、税率企业所得税纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税。

居民企业非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得 基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场所有联系的 地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税取得所得与设立机构场所没有实际联系的 来源于我国的所得 低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得企业所得税二、税基二、税基 （一）税基的基本规定（一）税基的基本规定 企业所得税的税基是企业所得税的税基是企业的应纳税所得额企业的应纳税所得额1.1.应纳税所得额确定的原则应纳税所得额确定的原则（1 1）税法优先原则）税法优先原则（2 2）权责发生制与实质重于形式原则）权责发生制与实质重于形式原则但不排除对收付实但不排除对收付实现制原则的运用现制原则的运用企业所得税举例说明会计和税法的差异：举例说明会计和税法的差异：会计核算在遵循权责发生制原则会计核算在遵循权责发生制原则时，要合理地运用谨慎性原则，时，要合理地运用谨慎性原则，一方面在确认收入时必须判断相一方面在确认收入时必须判断相关经济利益能否流入企业，同时关经济利益能否流入企业，同时要预计未来可能发生的与经济权要预计未来可能发生的与经济权利相对应的经济义务。

利相对应的经济义务比如：预提费用的问题；减值准比如：预提费用的问题；减值准备的问题等备的问题等企业所得税2.2.应纳税所得额的计算公式应纳税所得额的计算公式公式一（直接法）：公式一（直接法）：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损公式二（间接法）：公式二（间接法）：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少纳税调整减少额额企业所得税 （二）收入总额的确定（二）收入总额的确定收入总额是企业以货币形式和非货币形式取收入总额是企业以货币形式和非货币形式取得的各种收入得的各种收入1.1.收入总额的一般规定收入总额的一般规定收入总额包括收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入受捐赠收入和其他收入企业所得税会计与税收在收入方面的差异主要表现会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面：在以下方面：1.1.收入的内涵不同收入的内涵不同会计上的收入属于狭义收入，企会计上的收入属于狭义收入，企业所得税的收入含义是广义收入。

业所得税的收入含义是广义收入2.2.销售的含义不同销售的含义不同税收上除包括直接对外销售外，税收上除包括直接对外销售外，还包括会计上未作销售处理的事还包括会计上未作销售处理的事项如非货币性资产捐赠、以非项如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于交际应酬等货币性资产用于交际应酬等企业所得税会计与税收在收入方面的差异主要表现在以会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面：下方面：3.3.收入的确认原则不同收入的确认原则不同企业会计准则遵循企业会计准则遵循“实质重于形实质重于形式式”和和“谨慎性谨慎性”的原则，侧重的原则，侧重于收入实质性的实现，而不是按于收入实质性的实现，而不是按其法律形式确认收入的实现税其法律形式确认收入的实现税收虽然也强调收虽然也强调“实质重于形式实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平，但更侧重于税收的刚性和公平性性4.4.收入的计量方法不同收入的计量方法不同公允价值的定义不同公允价值的定义不同企业所得税（1 1）销售货物收入）销售货物收入企业销售商品同时满足以下四项条件的，应确认收入企业销售商品同时满足以下四项条件的，应确认收入的实现：的实现：.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算基于基于税法确定性特征税法确定性特征的目标，在计税收入的目标，在计税收入确认条件中排除确认条件中排除“相相关的经济利益很可能关的经济利益很可能流入企业流入企业”这一条件这一条件企业所得税（2 2）提供劳务收入）提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列三项提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列三项条件：条件：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算与会计准则相比，排与会计准则相比，排除除“相关的经济利益很相关的经济利益很可能流入企业可能流入企业”这一条这一条件件企业所得税例：例：A A船厂接受一份船厂接受一份2 2年的造船合同，总年的造船合同，总金额为金额为200200万。

根据合同规定的工程进度万根据合同规定的工程进度是第一年完成是第一年完成4040，第二年完成其余的，第二年完成其余的6060第一年发生实际成本第一年发生实际成本3030万，第二万，第二年发生实际成本年发生实际成本4040万第一年年末付万第一年年末付100100万，其余万，其余100100万工程结束后付清万工程结束后付清第一年年末企业按计划完成第一年年末企业按计划完成4040的任务，符合的任务，符合所得税劳务收入确认的三个条件，可以确认收所得税劳务收入确认的三个条件，可以确认收入，根据完工百分比法，第一年年末应确认的入，根据完工百分比法，第一年年末应确认的收入是收入是68.3868.38万（万（2000X40%/1.172000X40%/1.17）同理，第）同理，第二年确认收入为二年确认收入为1025.641025.64万（万（2000X60%/1.172000X60%/1.17）企业所得税（3 3）转让财产收入）转让财产收入指企业转让固定资产、生物指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入权等财产取得的收入企业所得税（4 4）股息、红利等权益性投）股息、红利等权益性投资收益资收益按照被投资方做出利润分配按照被投资方做出利润分配决定的日期确定收入的实现。

决定的日期确定收入的实现企业所得税（5 5）利息收入）利息收入 按照合同约定的债务人按照合同约定的债务人应付利息的日期应付利息的日期确确认收入的实现认收入的实现（6 6）租金收入）租金收入 按照合同约定的承租人按照合同约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确确认收入的实现认收入的实现（7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确定收入的实现使用费的日期确定收入的实现未按权责发生制原则确未按权责发生制原则确认的收入，带有收付实认的收入，带有收付实现制的色彩现制的色彩企业所得税例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三年，每年租金年，每年租金100100万元万元假如：第三年乙公司因严重财务危机而不能假如：第三年乙公司因严重财务危机而不能向甲公司如期支付租金或一次性收取租金，向甲公司如期支付租金或一次性收取租金，税法和会计如何处理税法和会计如何处理思考题：假定甲企业将一处房产经思考题：假定甲企业将一处房产经营租赁给乙企业作为经营场所，租营租赁给乙企业作为经营场所，租期暂定五年，第一年为免租期，以期暂定五年，第一年为免租期，以后四年每年租金分别为后四年每年租金分别为80万元、万元、100万元、万元、110万元、万元、130万元。

万元企业所得税（8 8）接受捐赠收入接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现A A、企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得、企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得B B、企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账、企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费另外支付或应付的相关税费C C、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成销售成本、投资转让成本或扣除固定资产本或扣除固定资产折旧、无形资产折旧、无形资产摊销额摊销额企业所得税【例题】某企业【例题】某企业20092009年年1 1月接受捐赠设备一台，收到的月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款增值税专用发票上注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，万元，企业另支付运输费用企业另支付运输费用0.80.8万元，该项受赠资产应交企业万元，该项受赠资产应交企业所得税为多少？所得税为多少？可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税1.7+0.87%=1.7561.7+0.87%=1.756会计上设备的成本会计上设备的成本=10+0.8*93%=10.744=10+0.8*93%=10.744应纳税所得税额：应纳税所得税额：10+1.7=11.710+1.7=11.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.725%11.725%2.932.93（万元）（万元）会计处理：会计处理：借：固定资产借：固定资产 10.744 10.744 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1.7561.756 贷：营业外收入贷：营业外收入 11.7 11.7 银行存款银行存款 0.8 0.8企业所得税【例题】甲公司【例题】甲公司20082008年年6 6月上旬接受某企业捐赠商品一批，月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款2020万万元、增值税税额元、增值税税额3.43.4万元。

当月下旬公司将该批商品销售，万元当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款2525万元、万元、增值税税额增值税税额4.254.25万元不考虑城市维护建设税和教育费附万元不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元A.6.60A.6.60B.7.72 C.8.25 D.7.1B.7.72 C.8.25 D.7.1【答案】【答案】D D（20+3.420+3.4）*25%+*25%+（25-2025-20）*25%=5.85+1.25=7.1*25%=5.85+1.25=7.1企业所得税（9 9）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等）汇兑收益等）企业所得税2.2.收入总额的特殊规定收入总额的特殊规定（1 1）分期确认收入实现）分期确认收入实现A.A.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定收入的实现。

确定收入的实现同时，在确认计税销售收入额时，并不采用公允价值标准，同时，在确认计税销售收入额时，并不采用公允价值标准，而一般是按照分期收款总额计量，或者按发票总金额计量而一般是按照分期收款总额计量，或者按发票总金额计量B.B.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年度内完工进度或者完个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现成的工作量确认收入的实现企业所得税例：甲公司出售大型设备一套，其单位成本例：甲公司出售大型设备一套，其单位成本为为60006000万元，协议约定采用分期收款方式，万元，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年20002000万万元，合计元，合计1000010000万元（不考虑增值税）万元（不考虑增值税）如果购货方在销售成立日支付货款，只需付如果购货方在销售成立日支付货款，只需付80008000万元（不考虑增值税）即可。

万元（不考虑增值税）即可由此，应收金额的公允价值可以由此，应收金额的公允价值可以认定为认定为8000万元，另万元，另2000万元应万元应作为融资租赁收益处理计算出作为融资租赁收益处理计算出折现率为折现率为7.93%企业所得税未收本金A=A-C冲减财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000企业所得税会计收入税法收入会计成本税法成本应调减的财务费用第1年末8000200060001200634第2年末0200001200526第3年末0200001200410第4年末0200001200283第5年末0200001200147企业所得税（2 2）分成收入）分成收入 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定品的公允价值确定。

企业所得税（3 3）视同销售收入）视同销售收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外企业所得税【特别说明】视同销售收入的确认以货物用于捐赠为例企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额企业所得税企业自产货物成本为17万，对外售价20万，用于捐赠（1）增值税，销项税额=2017%=3.4万元（2）所得税：（20-17）25%视同销售营业外支出：17+3.4=20.4捐赠直接捐赠：不得扣除间接捐赠：限额（以会计利润12%）较小扣除 企业所得税【例题】某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。

则政策思路为：首先，看作视同销售，该企业视同销售收入100万元，视同销售成本80万元这样算出的视同销售毛利20万元其次，该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=10017%=17万元，计入营业外支出中的捐赠成本；再次，确定该企业捐赠总成本=80+17=97万元，与捐赠限额（会计利润总额的12%）对比看是否超限额企业所得税3.3.不征税收入不征税收入（1 1）财政拨款）财政拨款（2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入按照公共财政管理的要求，财按照公共财政管理的要求，财政拨款、行政事业性收费、政政拨款、行政事业性收费、政府性基金一般通过财政收支两府性基金一般通过财政收支两条线管理，封闭运行，对其征条线管理，封闭运行，对其征税无实际意义税无实际意义企业所得税4.4.免税收入免税收入不征税收入与免税收入是两个不同税收属性的不征税收入与免税收入是两个不同税收属性的收入收入企业所得税法规定，国债利息收入、符合条件企业所得税法规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等为不征税益、符合条件的非营利组织的收入等为不征税收入。

收入【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入织从事营利性活动取得的收入企业所得税（三）扣除项目的确定（三）扣除项目的确定税前扣除的基本要求税前扣除的基本要求 真实性；相关性；合理性；合法性；确定性真实性；相关性；合理性；合法性；确定性税前扣除的基本范围税前扣除的基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除扣除企业所得税（1）成本：指生产经营成本 是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本【例题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入出售给职工40辆，成本价取回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税【答案】17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加加25%25%企业所得税（2）费用 可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等企业所得税（3）税金:指销售税金及附加A.六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；B.增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除C.企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除企业所得税（4）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失A.包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失B.税前可以扣除的损失为净损失即企业的损失减除责任人赔偿和 保险赔款后的余额C.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者 部分收回时，应当计入当期收入企业所得税（5）扣除的其他支出 是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。

企业所得税税前扣除的基本标准（1）工资薪金 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与 任职或者是受雇有关的其他支出企业所得税三项经费会计计提税法规定职工工会经费工资总额2%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工福利费工资总额14%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工教育经费工资总额2.5%规定标准以内按实际数扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除（2）三项经费支出）三项经费支出上述三项费用不是采用预提的方法支出，而采用上述三项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法的是据实开支、限度控制的方法企业所得税（3 3）职工保障费用）职工保障费用 符合标准的社会保险符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）保险费保险费 财险财险 个人家庭财险（不可扣除）个人家庭财险（不可扣除）商业保险商业保险 符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）寿险寿险 其他寿险（不可扣除）其他寿险（不可扣除）企业所得税（4 4）利息费用）利息费用A.A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

可据实扣除B.B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷不超过按照金融企业同期同类贷 款利率计算的数额的部分可据实款利率计算的数额的部分可据实 扣除，超过部分不许扣除扣除，超过部分不许扣除企业所得税【例题】某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=3008%129=18万元；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=1008%129=6万元，该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24万元企业所得税（5 5）借款费用）借款费用A.A.企业在生产经营活动中发生的合理的不需企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除要资本化的借款费用，准予扣除B.B.企业为购置、建造同定资产、无形资产和企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过经过l2l2个月以上的建造才能达到预定可销售个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

发生当期扣除企业所得税【例题】某企业向银行借款【例题】某企业向银行借款400400万元用于建造万元用于建造厂房，借款期从厂房，借款期从20082008年年1 1月月1 1日至日至1212月月3030日，支日，支付当年全年借款利息付当年全年借款利息3232万元，该厂房于万元，该厂房于20082008年年1010月月3131日达到可使用状态交付使用，日达到可使用状态交付使用，1111月月3030日日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？费用是多少？【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除发生当期扣除该企业当年税前可扣除的利息费用该企业当年税前可扣除的利息费用=32122=32122=5.33=5.33（万元）（万元）企业所得税（6 6）业务招待费）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的超过当年销售（营业）收入的55。

扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%60%孰低原则孰低原则 企业所得税【例题】某企业【例题】某企业20082008年销售收入年销售收入30003000万元，年万元，年实际发生业务招待费实际发生业务招待费3030万元，该企业当可在所万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】发生额【答案及解析】发生额6 6折：折：3060%=183060%=18（万元）（万元）；限度：；限度：30005=1530005=15（万元）（万元）两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是前列支的业务招待费金额是1515万元万元【思考题】某企业【思考题】某企业2008年销售收年销售收入入4000万元，年实际发生业务招万元，年实际发生业务招待费待费30万元，该企业当可在所得万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多税前列支的业务招待费金额是多少？少？企业所得税（7 7）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入有规定外，不超过当年销售（营业）收入1515的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

税年度结转扣除企业所得税【注意三个问题】【注意三个问题】第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异属于税法与会计制度的永久性差异第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售（营业）收入销售（营业）收入包括基本业务收入、销售（营业）收入销售（营业）收入包括基本业务收入、其他业务收入、视同销售收入不含投资收益和营业外收其他业务收入、视同销售收入不含投资收益和营业外收入入第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播非广已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。

告性质的赞助费在所得税前不得列支企业所得税（8 8）环境保护、生态恢复等专项资金）环境保护、生态恢复等专项资金依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除的专项资金，准予扣除强调专款专用，改变用途的不得强调专款专用，改变用途的不得扣除扣除企业所得税（9 9）固定资产租赁费）固定资产租赁费 租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁租入固定资产支付的租赁费，的全部风险和报酬的一种租赁租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：按照以下方法扣除：A.A.属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；扣除；B.B.属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

除企业所得税（1010）总机构分摊的费用）总机构分摊的费用要求有证明、合要求有证明、合理理非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除并合理计算分摊的，准予扣除企业所得税（1111）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出A.A.捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两大类捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两大类这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件象和渠道两个条件对象对象渠道渠道B.B.非公益性捐赠在企业所得税前不得列支非公益性捐赠在企业所得税前不得列支C.C.企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除得额时扣除企业所得税【例题】某企业按照政府统一会计政策计算出【例题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额利润总额300300万元，当年营业外支出万元，当年营业外支出4040万元，万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金慰问金1010万元，通过政府机关对受灾地区捐赠万元，通过政府机关对受灾地区捐赠3030万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少？少？企业所得税（1212）财产保险费）财产保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

准予扣除（1313）劳动保护支出）劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除（1414）转让资产的净值）转让资产的净值企业所得税（1515）资产损失资产损失A.A.企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；B.B.企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除起在所得税前按规定扣除（1616）其他项目）其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除等，准予扣除企业所得税4.4.不得扣除项目不得扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项益款项企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失企业所得税公益性捐赠以外的捐赠支出公益性捐赠以外的捐赠支出赞助支出赞助支出未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

业内营业机构之间支付的利息，不得扣除(9)(9)与与取得收取得收入无关的其他支出入无关的其他支出企业所得税 亏损弥补亏损弥补亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额入、免税收入和各项扣除后小于零的数额企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过最长不得超过5 5年年企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利得抵减境内营业机构的盈利企业所得税【例题】假定内资企业【例题】假定内资企业20022002年为投产年度一直年为投产年度一直到到0808年每一年的经营情况是年每一年的经营情况是0202年亏损年亏损150150万，万，0303年亏损年亏损3030万，万，0404盈利盈利2020万，万，0505盈利盈利7070万，万，0606年盈利年盈利4040万，万，0707年亏损年亏损1010万元，万元，0808年盈利年盈利5555万。

万【答案及解析】【答案及解析】08 08年弥补亏损后仍有盈利年弥补亏损后仍有盈利1515万，则万，则0808年应纳企业所得税年应纳企业所得税1525%1525%3.753.75万元万元企业所得税 （四）非居民企业应纳税所得额的计算（四）非居民企业应纳税所得额的计算股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额额转让财产所得，以收入全额减除财产净值后转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额的余额为应纳税所得额其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额税所得额企业所得税第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理一、资产税务处理的一般规定一、资产税务处理的一般规定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础以历史成本为计税基础企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可确认损益外，务院财政、税务主管部门规定可确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

不得调整该资产的计税基础企业所得税二、固定资产的税务处理固定资产的计税基础固定资产折旧 折旧范围；折旧办法；折旧年限三、生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的计税基础生产性生物资产的折旧企业所得税四、无形资产的税务处理无形资产计税基础无形资产摊销五、长期待摊费用的税务处理已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用支出 企业所得税六、投资资产的税务处理投资资产的计税基础投资资产成本扣除七、存货的税务处理存货的计税基础存货成本扣除企业所得税 第四节 特别纳税调整特别纳税调整的范围，是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊一、关联业务纳税调整二、其他纳税调整三、补税和加收利息的规定企业所得税一、关联业务纳税调整关联业务的概念关联业务交易原则关联业务应纳税所得额的确定预约定价纳税调整应纳税所得额的核定企业所得税二、其他纳税调整低税率国家（地区）企业未分配的税务处理企业其他安排的税务处理三、补税和加收利息的规定企业所得税 第五节 税收优惠 企业所得税优惠方式包括：减免税、减计收入、加速折旧、加计扣除、减低税率、税额抵免等。

企业所得税一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半三免三减半企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠享受本条规定的企业所得税优惠企业所得税（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得目的所得 环境保护、节能节水项目的所得，自项目环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半免三减半（四）符合条件的技术转让所得（四）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所有一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过权所得不超过500500万元的部分，免征企业所得万元的部分，免征企业所得税；超过税；超过500500万元的部分，减半征收企业所得万元的部分，减半征收企业所得税。

税企业所得税二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%15%的所得税税率征收企业所得税的所得税税率征收企业所得税三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠小型微利企业减按小型微利企业减按20%20%的所得税税率征收的所得税税率征收企业所得税小型微利企业的条件如下：企业所得税小型微利企业的条件如下：1.1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过l00l00人，资产总额不超人，资产总额不超过过30003000万元万元2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元万元企业所得税四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：加计扣除优惠包括以下两项内容：1.1.研究开发费研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊摊销。

销2.2.企业安置残疾人员所支付的工资，企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的按照支付给残疾职工工资的l00%l00%加计扣除加计扣除企业所得税五、创投企业优惠五、创投企业优惠创投企业，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的创投企业，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的70%70%在股权持在股权持有满有满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣例如：甲企业例如：甲企业20082008年年1 1月月1 1日向乙企业（未上市的中小高新技日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资术企业）投资100100万元，股权持有到万元，股权持有到20092009年年1212月月3131日甲企日甲企业业20092009年度可抵扣的应纳税所得额为年度可抵扣的应纳税所得额为7070万元。

万元企业所得税六、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法可采用以上折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法企业所得税七、减计收入优惠七、减计收入优惠减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入计收入综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%90%计计入收入总额入收入总额上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。

利用企业所得税优惠目录规定的标准企业所得税八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠税额抵免，是指企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、税额抵免，是指企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%l0%可以从可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免企业所得税九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优惠十、非。